Консультація щодо бухгалтерського обліку та оподаткування для отримувачів благодійної допомоги, платників – юридичних осіб (ЄП 4 групи)

 

Загальна інформація

 

 До платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи – сільськогосподарські товаровиробники, належать юридичні особи (далі – ЮО), незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаро виробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Об’єктом оподаткування для платників ЄП 4 групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292-1.1 ПКУ).

Благодійною пожертвою (допомогою) визнається безоплатна передача благодійником коштів, іншого майна, майнових прав у власність бенефіціарів для досягнення певних, наперед обумовлених цілей благодійної діяльності, відповідно до Законом України від 05.07.2012 р. №5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» із змінами та доповненнями.

Благодійна допомога поділяється на цільову та нецільову. Цільовою є благодійна допомога, що надається під визначені умови та напрями її витрачання, а нецільовою вважається допомога, яка надається без встановлення таких умов або напрямів (пп. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 ПКУ).

Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів фінансування заходів цільового призначення застосовують рахунок 48 «Цільове фінансування та цільові надходження». Для обліку благодійної допомоги застосовують такі субрахунки цього рахунку, як: 

• субрахунок 483 «Благодійна допомога» — для обліку надходження та використання платниками ПДВ коштів (товарів, робіт, послуг) благодійної допомоги, яка відповідно до законодавства звільняється від оподаткування податком на додану вартість; 
• субрахунок 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» — для обліку надходження та використання коштів, які не відображаються на інших субрахунках цього рахунку.

Якщо ЮО не є платником ПДВ, то отриману благодійну допомогу, яка має цільове призначення, слід відображати на субрахунку 484. 

Якщо ж ЮО є платником ПДВ, то благодійну допомогу слід відображати на субрахунку 483. 

Зауважимо, що відповідно до п. 16 П(С)БО 15 «Дохід» цільове фінансування не визнається доходом, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримано та підприємство виконає умови щодо такого фінансування. Тобто лише після отримання такого підтвердження його сума включається в дохід. Момент відображення доходу залежить від того, для яких цілей використовується цільове фінансування і коли воно надходить.

Звітування

Сума благодійної допомоги не впливає на податкове зобов’язання, але  включаються до загальної суми доходу ЮО на ЄП 4 групи при визначенні частки сільськогосподарського товаро виробництва, оскільки відповідають умовам визначення доходу.

Для обліку частки сільськогосподарського товаро виробництва використовуються дані бухгалтерського обліку.

Вона вираховується шляхом заповнення форми Розрахунок частки сільськогосподарського товаро виробництва. Форма Розрахунку затверджена Наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 р. № 772. Джерелом інформації при складанні Розрахунку частки сільськогосподарського товаро виробництва є дані бухгалтерського обліку.

Доходи від отриманої благодійної допомоги потрібно включити до рядка 3 "Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника", куди входить рядок 3.1 "Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки" Розрахунку.

До рядка 3.1 входять кредитові обороти за рахунком 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" (відповідні субрахунки).

Якщо ця сума відноситься до кредитових оборотів за рахунком 48 (відповідних субрахунків), тоді Ви включаєте її до рядка 3 та розраховуєте рядок 4 "Скоригований дохід сільськогосподарського товаровиробника", відповідно до якого, за формулою, зазначеною у графі 3 "Джерело інформації" (р. 1 / р. 4 х 100) Розрахунку вираховується рядок 5 "Частка сільськогосподарського товаро виробництва за попередній податковий (звітний) рік, %".

Розрахунок подається у складі звітності з ЄП – загальної декларації, звітної декларації та Відомостей (довідки) про наявність земельних ділянок – до податкової за місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку) та/чи до податкової за місцем розташування земельних ділянок.

 

ПДВ-питання

 

На сьогоднішній день, питання включення податкового кредиту з податку на додану вартість (далі – ПДВ), по операціям, в яких отримувач благодійної допомоги не оплачує товари або послуги, не є до кінця вирішеним.

З огляду на практичну базу є два варіанти:

1. включення сум податкового кредиту до обліку ПДВ (менш фіскальний);
2. не включення сум податкового кредиту до обліку ПДВ (більш фіскальний).

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів чи послуг (п. 185.1 Податкового кодексу України; ПК).

При цьому податковий кредит виникає  у отримувача за правилом першої події:

• на дату надання послуги, що підтверджується підписанням відповідного акта про надання послуг; або
• на дату отримання постачальником попередньої оплати від отримувача.

За базу оподаткування цих операцій беруть їхню договірну вартість зважаючи на обмеження, передбачені у пункті 188.1 ПК, а саме: база оподаткування не може бути нижчою від ціни придбання таких товарів чи послуг, а в разі постачання самостійно виготовлених товарів чи послуг — не може бути нижчою за звичайну ціну. Крім того, у пункті 188.1 ПК зазначено, що до складу договірної (контрактної) вартості включають будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що їх передає платникові податків безпосередньо покупець або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

З огляду на вимоги статті 194 Господарського кодексу України виконання господарського зобов’язання може бути покладено загалом або в частині на третю особу, що не є стороною у зобов’язанні. Управнена сторона зобов’язана прийняти виконання, запропоноване третьою особою — безпосереднім виконавцем, якщо із закону, господарського договору або характеру зобов’язання не випливає обов’язок сторони виконати зобов’язання особисто. Неналежне виконання зобов’язання третьою особою не звільняє сторони від обов’язку виконати зобов’язання.

Деякі податківці вважають, що оскільки покупець безпосередньо не перераховував плату за товар/роботи/послуги, то вони для нього фактично є безоплатно отриманими, а отже, покупець повинен:

1) показати ПК на підставі складеної і зареєстрованої постачальником ПН (причому, виходячи з п. 198.2 ПКУ, виходить, що право на ПК у цьому випадку виникає за датою отримання товарів/робіт/послуг);

2) а потім у тому ж звітному періоді — нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ.

Тому питання включення податкового кредиту до обліку ПДВ має вирішуватись керівництвом самостійно, згідно з внутрішньою оцінкою ризиків та готовністю відстоювати свою позицію з державними органами.

Якщо отримувач благодійної допомоги не до кінця вирішив, що робити з отриманим ПК, рекомендуємо звернутися до ДПС з офіційним запитом для отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм чинного законодавства згідно включення податкового кредиту з податку на додану вартість  по операціям, в яких отримувач благодійної допомоги не оплачує товари або послуги.

 

Бухгалтерські проведення в обліку Отримувача благодійної допомоги

 

1. Благодійна допомога в якості отриманих грошових коштів

 Укладається договір-пожертви між БО «БФ «ДАР» (Платник, Благодійник) та ТОВ, яке є  Отримувачем благодійної допомоги. 

 Умови отриманні грошової допомоги прописані у відповідному договорі.

 Приклади проведень при отриманні коштів в якості цільової благодійної допомоги:

 

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1.	Отримана благодійна допомога у вигляді цільового фінансування грошовими коштами	311	48	50’000
2.	Сплачено, отримано та використано в господ. діяльності товари чи послуги згідно цілі фінансування	23,91,94	311	50’000
3.	Визнано дохід від цільового фінансування по мірі використання коштів за цільовим призначенням	48	718	50’000

2. Благодійна допомога у вигляді товарів/ послуг, оплачених третьою стороною (трьохсторонні договори)

 Укладається тристоронній договір між БО « БФ «ДАР» (Платник, Благодійником), Постачальником, та ТОВ, яке є Отримувачем товарів та послуг.

 Умови отримання товарів та/або послуг, прописані  у відповідному договорі.

 Приклади проведень при отриманні товарів та/або послуг, оплачених третьою стороною, в якості благодійної допомоги, коли Отримувач допомоги приймає рішення не використовувати отриманий ПК з ПДВ:

 

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1.	Нарахувана заборгованість за цільовим фінансуванням	377	48	60’000
2.	Отримана видаткована накладна та оприбутковано товар або (послуга)	20/ (23,9)	631	50’000
3.	Нарахувано податковий кредит із ПДВ згідно з податковою накладною, зареєстрованою у ЕРПН*	641	631	10’000
4.	Проведено взаємозалік заборгованостей	631	377	60’000
5.	Нараховані компенсувальні податкові зобов’язання з ПДВ	643/1*	641/ПДВ	10’000
6.	Уключено до витрат компенсуючі ПЗ за товарами/ послугами	949	643/1	10’000
7.	Суму використаного цільового фінансування (у частині ПДВ) визнано доходом звітного періоду	48	718	10’000
8.	Визнано дохід від цільового фінансування по мірі використання коштів за цільовим призначенням	48	718	50’000

 

*При включанні сум в податковий кредит із ПДВ згідно з податковою накладною, зареєстрованою у ЕРПН кроки 5, 6 та 7 не проводяться. 

 Якщо ЮО не є платником податку на подану вартість, відповідно проведення по 64 рахунку не проводяться, використані послуги списуються в повній вартості на витрати.

 Цільове фінансування капітальних інвестицій визнаються доходом протягом періоду корисного використання основних засобів пропорційно сумі нарахованої амортизації таких об’єктів (п. 18 НП(С)БО 15). Суму використаних цільових коштів у зв’язку з тривалим періодом використання основних засобів показується на рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів». Щомісяця в сумі нарахованої амортизації визнається дохід звітного періоду: субрахунок 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів». Отримані основні засоби амортизуються у звичайному порядку за методом амортизації, що передбачили в обліковій політиці ЮО.

 

3. Благодійна допомога у вигляді подарункових сертифікатів Епіцентра

 Укладається договір-пожертви між БО « БФ «ДАР» (Благодійником) та ТОВ, яке є Отримувачем благодійної допомоги для передачі подарункових сертифікатів. 

 Умови отримання та їх використання будуть прописані в договорі.

Приклади проведень при отриманні подарункових сертифікатів в якості цільової благодійної допомоги:

 

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1.	Отримана благодійна допомога у вигляді cертифікатів	331	48	60’000
2.	Закуплені товар, розрахунок відбувається за сертифікатом	631	331	60’000
3.	Оприбутковано товар	20	631	60’000
4.	Використано товари в господарській діяльності	23,91,94	20	60’000
5.	Визнано дохід від цільового фінансування	48	745	60’000

 

Важливо: Цільове фінансування капітальних інвестицій визнаються доходом протягом періоду корисного використання основних засобів пропорційно сумі нарахованої амортизації таких об’єктів (п. 18 НП(С)БО 15). Суму використаних цільових коштів у зв’язку з тривалим періодом використання основних засобів показується на рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів». Щомісяця в сумі нарахованої амортизації визнається дохід звітного періоду: субрахунок 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів». Отримані основні засоби амортизуються у звичайному порядку за методом амортизації, що передбачили в обліковій політиці ЮО.